缺少開票或受票方證據(jù)，能否認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪?

文 | 葉東杭 廣東金橋百信律師事務(wù)所合伙人律師

虛開增值稅專用發(fā)票案中，常見的犯罪主體有虛開專票的開票方、受票方以及居間介紹買賣、開受發(fā)票的中介方。一般來說，司法機(jī)關(guān)審理此類案件，涉案各方的證據(jù)均應(yīng)達(dá)到確實、充分的標(biāo)準(zhǔn)。

但現(xiàn)實中，有些虛開案件往往是缺失開票方、受票方的證據(jù)材料，這給法庭調(diào)查活動增加了困難。這里說的證據(jù)缺失，往往有多重成因：

成因一，個別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)消極應(yīng)對外地法院的協(xié)查請求，對是否涉及虛開、虛開價稅總額或稅額、有無完稅的情況，不予回函供證。當(dāng)然，這種現(xiàn)象也有其成因，比如涉及招商引稅政策，提供證據(jù)可能會將某些現(xiàn)實操作書面化，引發(fā)行政風(fēng)險；又比如，個別案件涉及瀆職等職務(wù)犯罪，在紀(jì)檢監(jiān)察部門核查事實之前，不便過多進(jìn)行表態(tài)或供證。

成因二，有的犯罪嫌疑人具有一定的反偵查意識，為規(guī)避稅務(wù)稽查，通過現(xiàn)金支付的方式實現(xiàn)“資金流動無痕”，導(dǎo)致資金的走賬和回流無跡可查。加之偽造出貨、送貨的相關(guān)手續(xù)（簽訂虛假的買賣合同，偽造送貨單、入庫單、清點記錄等文書材料），確實會給法院認(rèn)定有無實際提供貨物帶來困難。需要注意的是，現(xiàn)實中還是有不少企業(yè)通過現(xiàn)金進(jìn)行小額交易。

成因三，客觀原因?qū)е麻_票或受票一方無法提供詳細(xì)的供述或證明。有的案子，開票或受票一方企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人（或財務(wù)人員）病故，或者財務(wù)制度不健全，部分文件丟失，導(dǎo)致無法提供給司法機(jī)關(guān)。此類客觀原因，也可能影響最終認(rèn)定。

對于缺少開票或受票方證據(jù)的案件，定罪的關(guān)鍵還是在于綜合評判現(xiàn)有證據(jù)能否支撐虛開致使稅款損失這一指控，是否形成邏輯與證據(jù)閉環(huán)。

譬如，在天津市寶坻區(qū)人民法院審理的（2018）津0115刑初412號“谷福軍案”中，公訴機(jī)關(guān)指控， 2015年3月26日，谷福軍與戴某、李某3、朱某四人作為實際股東成立了天津市澤福棉花加工有限公司，企業(yè)存續(xù)期間為多家公司虛開增值稅專用發(fā)票，涉案虛開增值稅專用發(fā)票133份，價稅合計14832284元，稅額共計1706369.33元。

法院認(rèn)為，檢察院指控被告人谷福軍犯罪的罪名成立，但公訴機(jī)關(guān)指控被告人谷福軍伙同他人為青島金茗紡織有限公司、邯鄲市冠準(zhǔn)紡織品加工有限公司、濟(jì)南光澤紡織有限公司、濟(jì)南現(xiàn)創(chuàng)紡織有限公司、濟(jì)南浩洋紡織有限公司、棗莊家業(yè)紡織有限公司、灤南縣隆鑫紡紗廠虛開增值稅專用發(fā)票的事實，因缺少受票方的相關(guān)證人證言或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)就該部分指控事實對受票單位或相關(guān)個人調(diào)查處理等相關(guān)證據(jù)予以證明，認(rèn)定該部分指控事實的現(xiàn)有證據(jù)不足，故對該部分指控事實，本院不予認(rèn)定。

該案的受票方企業(yè)分布在河北、山東等地，對管轄地天津市來說均屬外省，在取證調(diào)查方面存在客觀阻礙，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)對案涉開票方的調(diào)查與取證也存在不足，最終導(dǎo)致法院審理時將上述受票方的指控事實予以剔除。

而與谷福軍案不同的是，蘇州市吳中區(qū)人民法院在審理（2018）蘇0506刑初114號“安派案”時，在開票方證據(jù)不足的情況下，仍根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)對指控事實作有罪認(rèn)定。

在安派案中，公訴機(jī)關(guān)指控稱，龐美興作為安派公司的采購主管，在沒有真實貨物交易的情況下，伙同他人以開票費(fèi)為對價，接受三家供貨方公司開具的增值稅專用發(fā)票52份，價稅合計9193106元，其中1335750元已經(jīng)申報抵扣。

該案中，三家開票方公司中的兩家處于非正常經(jīng)營狀態(tài)，且負(fù)責(zé)人并未到案接受詢問，因此無法通過開票方核實兩公司與安派公司之間是否存在真實的貨物交易。但是，安派公司方采購主管龐美興（其中一名被告）對安派公司和兩公司之間沒有真實貨物交易的情況供認(rèn)不諱，還詳細(xì)描述了資金走賬和回流的具體步驟。

根據(jù)龐美興陳述，其先將貨款全額匯入兩公司賬戶，兩公司收到后，扣留開票費(fèi)部分，并通知龐美興來深圳見面，當(dāng)面將剩余資金以現(xiàn)金的形式回流給龐美興，龐美興再將回流資金五百萬元交給公司財務(wù)人員陳建枚。

對此，公訴機(jī)關(guān)向法庭出示了安派公司與深圳兩公司之間的銀行賬戶交易憑證，證實確有與發(fā)票價稅合計金額一致的資金轉(zhuǎn)入深圳兩公司賬戶；又出示了陳建枚提供的記賬本，證實事后龐美興確有五百萬元現(xiàn)金回流。此外，公訴機(jī)關(guān)還向法庭出示了安派公司與深圳兩公司之間的送貨單，這些送貨單均為空白單據(jù)，無發(fā)貨方、收貨方、入庫方和保管方等人員的簽字，其真實性無從核實，這恰恰印證了龐美興關(guān)于“送貨單是后來偽造的”供述。

因而，雖然深圳兩公司未到案，但相關(guān)證據(jù)足以認(rèn)定安派公司與深圳兩公司之間存在虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實。

通過對天津谷福軍案、蘇州安派案兩案的對比分析，我們不難總結(jié)出一個規(guī)律：缺少開票方、受票方的證據(jù)，在一定程度上會對虛開增值稅專用發(fā)票罪的審理產(chǎn)生影響，但是否影響定罪及認(rèn)定相關(guān)事實，歸根到底還得考量現(xiàn)有證據(jù)能否支撐“沒有貨物、服務(wù)而開具發(fā)票，造成稅款損失”的指控邏輯。支撐 谷福軍案公訴機(jī)關(guān)部分指控事實的證據(jù)，即多家企業(yè)整條流程上的證據(jù)均缺失，法院無法對相關(guān)事實予以認(rèn)定，最終受到法院剔除。而安派案雖缺少資金流的相關(guān)證據(jù)，但結(jié)合犯罪嫌疑人供述、證人（財務(wù)人員）證詞，仍可還原資金走賬、回流痕跡，且即便司法機(jī)關(guān)起獲了開票方和受票方之間的送貨單和出、入庫憑證，這些憑證也都無經(jīng)手人員簽字確認(rèn)，印證了“這些單據(jù)是偽造的”的嫌疑人供述，因此證據(jù)存在一定程度缺失仍不影響定罪。

[完]

葉東杭

廣東金橋百信律師事務(wù)所合伙人律師、刑事部副主任，高校法學(xué)院證據(jù)法學(xué)課程校外導(dǎo)師。從業(yè)期間，葉東杭律師主攻信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪、稅務(wù)犯罪辯護(hù)，每年經(jīng)辦大量刑事案件，擁有豐富的信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、稅務(wù)犯罪辯護(hù)經(jīng)驗，曾在經(jīng)辦的多個案件中取得不起訴（無罪）、無強(qiáng)制措施釋放（無罪）、緩刑、勝訴、二審改判勝訴等成果及偵查階段取保候?qū)彙⒉慌度”：驅(qū)彽碾A段性成果。為更好地實現(xiàn)刑事辯護(hù)專業(yè)化，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的刑事辯護(hù)服務(wù)，自2023年1月1日起，葉東杭律師只承接、承辦刑事犯罪辯護(hù)業(yè)務(wù)、企業(yè)刑事合規(guī)業(yè)務(wù)。