稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)，通過民事訴訟追回貨款清繳欠稅

近日，國家稅務(wù)總局重慶市武隆區(qū)稅務(wù)局在屢次向武隆區(qū)M建材加工公司（以下簡稱M公司）追繳欠稅未果的情況下，依法行使稅收代位權(quán)，向河南鄭州L建筑公司（以下簡稱L公司）追繳其所欠M公司的貨款，并依法將款項用于清償M公司欠稅。目前，M公司欠稅已全部征繳入庫。

核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有多筆應(yīng)收貨款

據(jù)了解，M公司自2024年3月起長期欠繳稅款，重慶市武隆區(qū)稅務(wù)局對其采取發(fā)送催繳通知、進(jìn)行稅務(wù)約談等多項征管舉措催繳，但該公司以經(jīng)營困難、資金鏈斷裂為由，始終未繳納欠稅。

武隆區(qū)稅務(wù)局隨即通過實地走訪等方式，對該企業(yè)資產(chǎn)狀況進(jìn)行了全面核查。在此過程中，發(fā)現(xiàn)M公司的重要客戶L公司有多筆應(yīng)付賬款尚未支付給M公司，金額合計3600萬余元，這些債權(quán)已全部到期，雙方購銷合同完備、貨物交付及發(fā)票開具流程齊全，但M公司始終未主動追償。經(jīng)提醒后，該企業(yè)仍未采取任何有效措施追償。

“按照稅收征管法和民法典相關(guān)法條規(guī)定，當(dāng)欠稅企業(yè)具有可以收回欠款的債權(quán)，卻故意拖延不主張、不催討，導(dǎo)致其欠繳的稅款長期無法清繳時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使稅收代位權(quán)，從其實現(xiàn)債權(quán)的款項中依法劃繳其欠繳稅款，以確保稅款不流失。”重慶市武隆區(qū)稅務(wù)局法制科副科長李原說。

稅收代位權(quán)是稅收征管法、民法典賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳企業(yè)欠稅、防止稅收流失的重要法律手段之一。稅收征管法第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

民法典第五百三十五條第一款規(guī)定，“因債務(wù)人怠于行使其債權(quán)或者與該債權(quán)有關(guān)的從權(quán)利，影響債權(quán)人的到期債權(quán)實現(xiàn)的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人對相對人的權(quán)利，但是該權(quán)利專屬于債務(wù)人自身的除外。”

了解情況后，武隆區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)人員多次聯(lián)絡(luò)組織M公司、L公司就債務(wù)清償和稅款清繳問題開展三方協(xié)商，并主動對接L公司財務(wù)部門和法務(wù)部門，詳細(xì)解讀稅收征管法、民法典合同編等相關(guān)法律條款，闡明怠于履行納稅義務(wù)和拖欠到期債務(wù)的法律后果，引導(dǎo)L公司采取籌措資金還款等非訴訟方式化解債務(wù)，繼而解決M公司欠稅問題。但由于L公司內(nèi)部債務(wù)處置分歧等原因，協(xié)商工作未取得實質(zhì)進(jìn)展。

行使代位權(quán)成功追繳欠稅

面對跨區(qū)域欠稅追繳的復(fù)雜情況，單純依靠溝通約談已無法繼續(xù)推進(jìn)該項工作。綜合M公司的欠稅狀況及其和L公司的債權(quán)、債務(wù)情況，武隆區(qū)稅務(wù)局決定依據(jù)稅收征管法第五十條、民法典第五百三十五條，通過依法行使稅收代位權(quán)追繳M公司欠稅。

該局組建了由法制、征管、風(fēng)控等多部門人員組成的聯(lián)合工作組，在梳理借鑒兄弟省市稅務(wù)機(jī)關(guān)成功行使稅收代位權(quán)追繳欠稅案例資料的基礎(chǔ)上，工作組成員與公職律師圍繞“適格主體”“代位權(quán)構(gòu)成要件”等核心問題進(jìn)行了大量研討和訴前準(zhǔn)備工作，制訂了內(nèi)容翔實的訴訟計劃和預(yù)案，以確保訴訟流程合規(guī)、證據(jù)鏈條完整。

隨后，武隆區(qū)稅務(wù)局依法在河南自由貿(mào)易試驗區(qū)鄭州片區(qū)人民法院向L公司提起訴訟。庭審期間，L公司在充分認(rèn)識法律責(zé)任后，主動提出先行支付部分欠付貨款用于補(bǔ)繳M公司欠稅。最終法院支持了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)的主張，考慮到L公司實際經(jīng)營情況，明確由其分批支付所欠貨款用于清繳M公司欠稅：首筆支付829萬余元貨款用于清償M公司部分欠稅，剩余欠稅及相應(yīng)滯納金約定于2026年2月15日前全部繳清。目前，M公司欠稅已全部追繳入庫。

西南政法大學(xué)法稅融合研究中心主任葛靜表示，稅收代位權(quán)適用條件較為嚴(yán)格，但如果用足用好，不僅可解決企業(yè)欠稅問題，還能順帶幫企業(yè)追回一些“沉睡”的應(yīng)收賬款。對于企業(yè)而言，合規(guī)經(jīng)營、依法納稅是不可逾越的紅線，不能為了少繳稅款等原因而對自身債權(quán)疏于追索，這樣做既會損害企業(yè)信用，也不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。

重慶市武隆區(qū)稅務(wù)局局長余勇表示，此次行使稅收代位權(quán)追繳欠稅，是該局依法行政破解欠稅追繳難題的一次積極探索和嘗試。下一步，該局將結(jié)合武隆區(qū)稅收征管和執(zhí)法實際，繼續(xù)在依法行政、規(guī)范執(zhí)法等方面下功夫，用好稅收征管法賦予的執(zhí)法權(quán)力與監(jiān)管手段，不斷提升執(zhí)法水平，營造公平、透明、有序的稅收營商環(huán)境。

明稅解析

本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收代位權(quán)符合《稅收征管法》第五十條與《民法典》第五百三十五條的規(guī)定。M公司怠于行使其對L公司3600萬余元到期債權(quán)，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后仍未追償，已滿足“怠于行權(quán)致國家稅收受損”的代位權(quán)核心構(gòu)成要件。稅務(wù)機(jī)關(guān)先嘗試三方協(xié)商的非訴途徑，協(xié)商無果后組建專業(yè)工作組完成訴前準(zhǔn)備，以民事訴訟方式行權(quán)，既符合稅收法定原則，也遵循了代位權(quán)的司法行使規(guī)則。企業(yè)經(jīng)營者需要重視，欠稅狀態(tài)下疏于追索到期債權(quán)，不僅可能觸發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)代位權(quán)，還會損害企業(yè)信用。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：賀艷。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。