這些典型稽查案例，警示了哪些稅務(wù)風(fēng)險?

今年全國稅務(wù)工作會議要求，稅務(wù)系統(tǒng)要堅守法治正道，科學(xué)精準(zhǔn)加強稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查，進一步提升稅收風(fēng)險管理質(zhì)效，嚴(yán)肅查處虛開發(fā)票等領(lǐng)域偷逃稅違法行為。江蘇稅務(wù)稽查部門認真貫徹落實有關(guān)要求，結(jié)合實際梳理分析典型案件反映的風(fēng)險點和應(yīng)對之策，推進以案說稅、以案示警、以案促治。

“該案說明，部分傳統(tǒng)制造企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)處理存在政策適用不規(guī)范問題?！?/p>

“這種人為控制稅負率的手段，在一些私營加油站企業(yè)中具有代表性?！?/p>

“這3家企業(yè)均利用下游公立醫(yī)院不需要增值稅專用發(fā)票的特點，連續(xù)12個月采取套打發(fā)票違法手段隱瞞收入。”

近期，國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市稅務(wù)局第一稽查局組織業(yè)務(wù)骨干對2025年全局查處的典型案件展開風(fēng)險點梳理分析，并研究對策，推進以案說稅、以案示警、以案促治。

據(jù)了解，該局執(zhí)法區(qū)域涉及丹陽市、揚中市等市區(qū)，其中兩市是蘇南鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟重鎮(zhèn)，制造業(yè)較為發(fā)達。2025年度該局共立案檢查150戶案件，查補稅款1.07億元。這些案件中，74%發(fā)生在兩市，與稅源分布格局大體一致；發(fā)票協(xié)查案源118件，占比79%；違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策、違規(guī)提供涉稅專業(yè)服務(wù)、套打普通發(fā)票等情況值得關(guān)注。

經(jīng)過分析，該局篩選出一批具有區(qū)域性和行業(yè)性特征的典型案例，逐一拆解其違法特點，歸納涉及法律法規(guī)及稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，并就問題分析違法行為發(fā)生的原因、監(jiān)管漏洞，提出風(fēng)險防控建議，以及形成引導(dǎo)納稅人防范有關(guān)違法風(fēng)險的提示和建議。

案例一：小規(guī)模納稅人拆分經(jīng)營逃避成為一般納稅人

基本案情

2025年6月，稽查部門接到線索：轄區(qū)內(nèi)有6家主營疏浚砂石銷售的增值稅小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月進貨金額超500萬元且進貨金額大于銷售金額，涉嫌隱匿銷售收入8000余萬元、逃避成為增值稅一般納稅人?；槿藛T通過穿透式核查，比對工商登記信息、人員關(guān)聯(lián)關(guān)系、銀行資金流水、上下游客戶采購數(shù)據(jù)等，查實其偷稅行為。其違法手段一是通過拆分經(jīng)營將單戶銷售額控制在500萬元標(biāo)準(zhǔn)以下，持續(xù)保留小規(guī)模納稅人身份；二是通過不開發(fā)票方式隱匿大部分銷售收入，偷逃稅款?；椴块T依法對這6家企業(yè)作出處理處罰決定，追繳稅費、滯納金并處罰款共計351.32萬元。

分析建議

根據(jù)稅法規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元及以下的小規(guī)模納稅人可享受1%的低征收率，而一般納稅人適用稅率通常為13%。涉案企業(yè)通過拆分經(jīng)營維持小規(guī)模納稅人身份、通過不開票隱匿收入，其違法動機是追求稅率差利益與規(guī)避稅收監(jiān)管。另外，根據(jù)以往政策，稽查查補的銷售額僅計入查補申報當(dāng)期，不回溯到稅款所屬期。這意味著部分企業(yè)即使隱匿收入后被查實，若在查補當(dāng)月未觸發(fā)連續(xù)12個月超標(biāo)，仍可能僅按小規(guī)模納稅人低征收率補繳稅款。

自2026年1月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第2號）堵住了這一漏洞。根據(jù)該公告，稽查查補等調(diào)整的銷售額，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間計入對應(yīng)稅款所屬期銷售額。若查補后觸發(fā)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，2025年及以前的收入需從2026年1月起按一般納稅人稅率逐月調(diào)整補稅；2026年及以后的收入則直接計入其實際發(fā)生所屬期計算是否超標(biāo)并補繳稅款。這一變化讓此類違法行為成本大增，不僅面臨補繳高額稅款的風(fēng)險，還可能造成信用污點。

結(jié)合該案例，鎮(zhèn)江市稅務(wù)局第一稽查局形成合規(guī)指引，建議小規(guī)模納稅人從多方面防范有關(guān)風(fēng)險。比如，關(guān)聯(lián)企業(yè)要確保商業(yè)實質(zhì)、財務(wù)核算、人員架構(gòu)完全獨立，避免被認定為拆分經(jīng)營的關(guān)聯(lián)體；按規(guī)定時限確認銷售收入，避免隱匿收入、不開發(fā)票等行為；建立涉稅風(fēng)險內(nèi)控制度，確保按規(guī)定適用納稅人身份；優(yōu)化供應(yīng)鏈，盡可能取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票，以備轉(zhuǎn)為一般納稅人后抵扣進項。

該指引還提醒納稅人，數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下，當(dāng)前稅收監(jiān)管在堅持依法治稅的同時，已從“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)治稅”，利用大數(shù)據(jù)分析平臺、風(fēng)險預(yù)警模型等智慧稅務(wù)建設(shè)成果，稅務(wù)部門能實時監(jiān)控異常數(shù)據(jù)、精準(zhǔn)識別拆分收入等逃避稅風(fēng)險、穿透式核查企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性。通過拆分經(jīng)營、隱匿收入規(guī)避一般納稅人身份，將被依法追溯調(diào)整稅款并加收滯納金、處以罰款，同時可能面臨納稅信用降級和多部門聯(lián)合懲戒，得不償失，唯有誠信經(jīng)營才能贏得長遠發(fā)展。

案例二：財稅服務(wù)公司隱匿收入且冒名虛開發(fā)票

基本案情

2025年8月，稽查部門根據(jù)線索對A財稅服務(wù)公司展開檢查，查明這家小規(guī)模納稅人企業(yè)主要存在以下違法事實：一是利用微信收款隱匿銷售收入100余萬元，少繳稅款4.3萬元；二是冒用服務(wù)對象名義對外虛開增值稅發(fā)票3份，價稅合計55.22萬元。該局依法對該公司追繳稅款、加收滯納金并處罰款，對其違法服務(wù)所得予以沒收并處罰款。

分析建議

作為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，本應(yīng)利用專業(yè)知識和技能規(guī)范開展業(yè)務(wù)。自2025年5月1日起施行的《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法（試行）》要求涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)加強合規(guī)建設(shè)，并在業(yè)務(wù)實施過程中加強對委托人的稅法宣傳輔導(dǎo)，促進提高稅法遵從度。A財稅服務(wù)公司卻知法犯法，通過微信收款自己偷稅、通過隱瞞消費稅貨物等方式幫助他人偷稅、冒用客戶名義對外虛開發(fā)票牟取非法利益。

稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。該法實施細則第九十三條明確，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。發(fā)票管理辦法第二十一條要求，任何單位和個人不得有“為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”的虛開發(fā)票行為。因為違反有關(guān)規(guī)定，A財稅服務(wù)公司和涉案企業(yè)均受到懲處。

該案反映出，A財稅服務(wù)公司法律意識淡薄，為了利益不惜以身試法，利用專長進行涉稅違法活動。

稽查實務(wù)中，還常見兩類涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的違法行為：一是通過偽造企業(yè)身份和虛構(gòu)業(yè)務(wù)等手段非法享受稅收優(yōu)惠。比如，沈陽某科技服務(wù)公司通過虛開發(fā)票、編造虛假研發(fā)活動，幫助3家企業(yè)虛假申報高新技術(shù)企業(yè)資格，騙取稅收優(yōu)惠和政府補助，少繳稅款200余萬元。二是設(shè)立或利用空殼公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)，為自己、為他人或介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，使有關(guān)各方偷逃稅款、非法牟利。比如，上海某財稅咨詢公司為某服務(wù)中心設(shè)立4家空殼個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)服務(wù)業(yè)務(wù)開具發(fā)票，使企業(yè)將1800余萬元服務(wù)費稅前扣除，少繳稅款480余萬元。

稽查部門建議，稅源管理部門進一步結(jié)合典型案例對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和納稅人加強合規(guī)引導(dǎo)。比如，加大案件曝光力度，增強警示震懾作用；有針對性地宣講稅收征管法、發(fā)票管理辦法、《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》、刑法等法律法規(guī)中的規(guī)定，使納稅人知曉不如實處理涉稅事項的嚴(yán)重后果，主動防范涉稅風(fēng)險；根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)風(fēng)險指標(biāo)定期篩查，強化涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價管理，推動涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)加強合規(guī)建設(shè)。

案例三：高新技術(shù)企業(yè)違規(guī)進行研發(fā)費用加計扣除

基本案情

2025年5月，稽查部門根據(jù)線索對鎮(zhèn)江B公司開展檢查。該公司主要從事汽車零部件及配件等專用設(shè)備制造，為高新技術(shù)企業(yè)。其疑點是有大量原材料領(lǐng)用，卻無燃料動力成本歸集，研發(fā)費用列支異常。經(jīng)查，稽查部門確認其在2021年至2023年期間，對部分不符合研發(fā)費用加計扣除條件的費用作了扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額813萬元。

分析建議

為支持科技創(chuàng)新，2021年，《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%；2023年，《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）將100%這一扣除比例覆蓋所有符合條件的行業(yè)，并作為制度性安排長期實施。實務(wù)中，稽查部門發(fā)現(xiàn)一些傳統(tǒng)制造企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策的理解不清晰，導(dǎo)致適用中出現(xiàn)錯誤。以B公司為例，作為年銷售額過億元的制造企業(yè)，該公司對于研發(fā)費用加計扣除政策理解有偏差，導(dǎo)致會計處理中超范圍列支費用。有關(guān)問題須引起納稅人重視。

首先，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），研發(fā)費用加計扣除項目中的人員人工費用，須是直接從事研發(fā)活動的人員的工資薪金等。而B公司的人工費用歸集中列支了部分實際并不從事研發(fā)活動人員的工資?；椴块T建議，企業(yè)確立每項研發(fā)項目時，要嚴(yán)格按照各研發(fā)項目實際情況分配相應(yīng)的研發(fā)技術(shù)人員，比如普通質(zhì)檢人員就不能作為直接從事研發(fā)活動的人員。

其次，根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，作為研發(fā)費用加計扣除項目中直接投入費用的“材料、燃料和動力費用”，須由研發(fā)活動直接消耗。而B公司計入研發(fā)費用加計扣除的材料費用中，實際上有部分是用于生產(chǎn)的，不符合研發(fā)費用加計扣除標(biāo)準(zhǔn)。稽查部門建議，企業(yè)在計算歸集“材料、燃料和動力費用”加計扣除項目時，要重點關(guān)注有關(guān)費用是否直接用于研發(fā)項目、有無實際劃分歸集的憑據(jù)。對于稅務(wù)機關(guān)而言，由于真實研發(fā)活動中材料、燃料和動力消耗有科學(xué)合理的配比關(guān)系，可以將只有其中一項歸集、不符合工藝流程常識的消耗作為檢查方向。

再次，根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費也是研發(fā)費用加計扣除項目。而B公司的加計扣除中有部分儀器、設(shè)備的折舊費并非專門用于研發(fā)活動，還用于生產(chǎn)。財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的有關(guān)研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”，為準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，企業(yè)應(yīng)對有關(guān)儀器、設(shè)備的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。B公司的研發(fā)費用明細賬中就沒有相關(guān)設(shè)備用于研發(fā)的使用時間記錄，無法區(qū)分研發(fā)工時與生產(chǎn)工時，對這部分設(shè)備折舊應(yīng)予以調(diào)整。

最后，沖減研發(fā)費用的特殊情況也是企業(yè)容易忽視的地方，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定。一是研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用，確認收入當(dāng)年已歸集研發(fā)費用不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算；二是企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。而B公司這兩方面的特殊收入都未如實沖減研發(fā)費用。

概括而言，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，但實踐中常存在問題。建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項目實施管理制度，每個研發(fā)項目都讓財務(wù)部門全程參與，記錄投入和運行情況，歸檔管理各類資料，為準(zhǔn)確歸集、享受研發(fā)費用加計扣除政策及方便稅務(wù)機關(guān)檢查提供充分依據(jù)。

案例四：加油站通過控制稅負率等方式隱匿銷售收入

基本案情

2025年3月，稽查部門對C民營加油站展開專項檢查。該加油站位于城區(qū)主干道邊，車流量大，加油群體多為不需要發(fā)票的自然人，但其收入中近80%為開票收入。經(jīng)查，稽查部門確定該加油站在2021年至2024年期間隱匿銷售收入900余萬元，構(gòu)成偷稅，依法對其追繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計324萬元。

分析建議

該案中，C加油站主要存在三類問題：一是通過手工記賬方式人為控制稅負率，如在填報《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》時，在當(dāng)期勾選確認的進項稅額是固定的情況下，對于銷售額和銷項稅額，僅按當(dāng)月1日至25日的金額填寫，人為導(dǎo)致所申報年銷售額僅覆蓋10個月左右。采用手工記賬和手寫臺賬方式的加油站中廣泛存在該問題。二是在客戶月底集中開票等情況下，所開具發(fā)票存在將不同型號汽油和柴油混開，導(dǎo)致品名和金額與實際不符的問題。三是對于通過第三方支付平臺的所謂折扣銷售，所開具發(fā)票未體現(xiàn)折扣額，導(dǎo)致需補繳增值稅。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

稽查部門建議進一步推廣加油機稅控裝置使用，建立分析模型，每月采集比對加油站企業(yè)的出油量和申報數(shù)據(jù)、監(jiān)控斷電等異常情況，實現(xiàn)快速提示風(fēng)險。同時，提醒加油站與支付平臺通過合同約定油品折扣優(yōu)惠承擔(dān)，若加油站承擔(dān)折扣成本，則開具發(fā)票時要在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額。

案例五：汽配制造企業(yè)取得虛開發(fā)票降稅負

基本案情

2025年3月，稽查部門根據(jù)協(xié)查函對主營汽車配件產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的E公司立案檢查。經(jīng)查確定，E公司在2016年至2021年期間多次從甲某處采購原材料，經(jīng)甲某從異地多家公司取得82張?zhí)撻_增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額83.7萬元?；椴块T依法對該公司追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計342.7萬元。

分析建議

根據(jù)稅法規(guī)定，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開發(fā)票行為，要視虛開金額被處以罰款，構(gòu)成犯罪的，還要被追究刑事責(zé)任。企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。企業(yè)取得?虛開的發(fā)票?，不得作為稅前扣除憑證。E公司為降低稅負，違法取得虛開發(fā)票，精心編織貌似真實的業(yè)務(wù)形式，但終未逃過監(jiān)管打擊。

稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，E公司這種違法情形在當(dāng)?shù)匾恍┢嚵悴考圃炱髽I(yè)中并非個例。究其原因，主要是在行業(yè)競爭壓力加大的情況下，部分經(jīng)營者法律意識淡薄、稅法知識缺乏，以為只要取得發(fā)票能抵扣稅款、降低成本就行了，忽視了違法后果?，F(xiàn)實是，違法會付出代價。一旦違法行為被查實，企業(yè)不僅要被追繳稅款、加收滯納金、并處罰款，納稅信用會直接降為D級，后續(xù)投標(biāo)等業(yè)務(wù)都會受到影響。建議征管及納服部門加大對相關(guān)行業(yè)的稅法宣傳和風(fēng)險提示力度，稽查部門加強跨部門協(xié)作、加大案件查處和典型案件曝光力度。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，記者盧慧菲。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。