準(zhǔn)備同期資料，別忘排查潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的，用于證明其關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。

近年來(lái)，隨著“走出去”企業(yè)業(yè)務(wù)拓展速度加快和全球稅收透明度要求提升，準(zhǔn)備同期資料成為企業(yè)開展跨境交易的一項(xiàng)重要工作。準(zhǔn)備同期資料既是納稅人履行法定義務(wù)的要求，也是企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的關(guān)鍵材料。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在準(zhǔn)備完整、規(guī)范的同期資料的過(guò)程中，可以系統(tǒng)梳理自身關(guān)聯(lián)交易情況，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)里的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)調(diào)整和完善，做到防患于未然。

同期資料主要包括3種文檔

同期資料主要包括主體文檔、本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔3種文檔，每種文檔的關(guān)注重點(diǎn)和準(zhǔn)備要求各不相同。

主體文檔主要展現(xiàn)集團(tuán)全球業(yè)務(wù)整體情況，包括組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、無(wú)形資產(chǎn)、融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況等信息。主體文檔應(yīng)當(dāng)由最終控股企業(yè)準(zhǔn)備，但集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)均有義務(wù)提供相關(guān)信息。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)而言，主體文檔是展現(xiàn)集團(tuán)全球運(yùn)營(yíng)全貌、解釋利潤(rùn)分配邏輯的基礎(chǔ)性文檔。

本地文檔是同期資料的核心部分，重點(diǎn)披露企業(yè)自身關(guān)聯(lián)交易詳細(xì)信息。本地文檔應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況，包括企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)方信息、交易描述、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇與應(yīng)用等關(guān)鍵內(nèi)容。特別是在功能風(fēng)險(xiǎn)分析部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)地描述自身在價(jià)值鏈中承擔(dān)的功能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，避免夸大或虛報(bào)。

特殊事項(xiàng)文檔是針對(duì)特定交易類型準(zhǔn)備的專項(xiàng)文檔，主要適用于簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議或者關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，且需要抵扣利息支出的情況。這類文檔需要對(duì)特殊事項(xiàng)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行專門論證和分析。

相較于形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)更看重實(shí)質(zhì)

在審核同期資料時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注文檔內(nèi)容是否真實(shí)反映企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅是格式上的完備。同期資料應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地反映企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況和定價(jià)政策。企業(yè)在描述功能風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，避免模板化、空洞化的表述。在提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、勾稽關(guān)系清晰。在文檔內(nèi)容的完整性方面，應(yīng)當(dāng)全面披露所有相關(guān)關(guān)聯(lián)交易，不要有選擇性地披露。

填報(bào)同期資料前，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真開展功能風(fēng)險(xiǎn)分析，基于同期資料深入分析自身在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、管理等價(jià)值鏈環(huán)節(jié)承擔(dān)的具體功能和風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確進(jìn)行功能定位。特別是對(duì)于承擔(dān)有限功能風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映實(shí)際情況，避免盲目追求高利潤(rùn)定位而導(dǎo)致后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

可比性分析，是證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的技術(shù)核心。企業(yè)在選擇可比公司時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)自身以及關(guān)聯(lián)方在行業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)模式、交易條件等方面的可比性，采用合理的搜索策略和方法。對(duì)于可比公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保可比基礎(chǔ)的一致性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)保持關(guān)聯(lián)交易定價(jià)策略一貫性，并與集團(tuán)整體策略協(xié)調(diào)一致。如果定價(jià)策略發(fā)生重大變化，應(yīng)在同期資料中充分說(shuō)明變化原因和合理性。另外，企業(yè)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與定價(jià)策略也要相吻合。

此外，針對(duì)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”要求，同期資料中應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)材料的展示。例如，在人員與職能部分，要描述關(guān)鍵實(shí)體的核心管理層、決策團(tuán)隊(duì)成員、資質(zhì)、履歷及具體職責(zé)，而不僅僅是人數(shù)；在資產(chǎn)與活動(dòng)部分，要說(shuō)明重要資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)）的所在地、保管、使用和貢獻(xiàn)情況，描述核心業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生地及執(zhí)行過(guò)程；在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)部分，要清晰闡述各實(shí)體在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、分銷等環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)；在經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)部分，要用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)明各實(shí)體對(duì)集團(tuán)整體價(jià)值鏈的具體貢獻(xiàn)。

不完備的同期資料容易引發(fā)不必要的麻煩

L公司是我國(guó)境內(nèi)的一家跨境貿(mào)易企業(yè)，2024年關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物1.5億元，同期資料描述自身承擔(dān)采購(gòu)定價(jià)、匯率波動(dòng)、貨物運(yùn)輸全環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，自我定位為“承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的貿(mào)易主體”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查后發(fā)現(xiàn)，L公司采購(gòu)價(jià)格由境外關(guān)聯(lián)方確定；簽訂固定匯率鎖匯協(xié)議，未實(shí)際承擔(dān)匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)由境外關(guān)聯(lián)方購(gòu)買，運(yùn)輸損失由對(duì)方承擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)并不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，L公司還存在本地文檔與關(guān)聯(lián)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)脫節(jié)不一致的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)限期修改完善同期資料，不斷提高稅務(wù)合規(guī)水平。

通過(guò)上述案例不難看出，部分企業(yè)對(duì)同期資料的準(zhǔn)備不足，部分企業(yè)在功能風(fēng)險(xiǎn)描述中存在“就高不就低”的現(xiàn)象，將自身定位為承擔(dān)核心功能風(fēng)險(xiǎn)的高價(jià)值實(shí)體，但實(shí)際情況并不支持這種定位。同期資料是企業(yè)關(guān)聯(lián)交易合規(guī)性的重要證明，“功能風(fēng)險(xiǎn)分析與實(shí)際情況脫節(jié)”的同期資料，將無(wú)法起到解釋說(shuō)明的作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重同期資料在“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”方面的細(xì)節(jié)呈現(xiàn)，確保文檔關(guān)于人員職能、資產(chǎn)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)等內(nèi)容真實(shí)可信。

同期資料準(zhǔn)備是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、系統(tǒng)性要求高的工作。一方面，企業(yè)應(yīng)具有全球視野，確保在不同稅收管轄區(qū)的文檔內(nèi)容協(xié)調(diào)一致，減少信息不對(duì)稱。另一方面，企業(yè)應(yīng)盡早準(zhǔn)備材料，建立常態(tài)化工作機(jī)制，必要時(shí)可以考慮向涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢。需要提醒的是，企業(yè)不論咨詢哪家涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，自身始終是第一責(zé)任人，始終要對(duì)同期資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。 作者： 于曉成 馬振宇 劉聰妍 趙月， 作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、衡水市稅務(wù)局、滄州市稅務(wù)局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。