自然人同時開辦多家經(jīng)營主體，厘清收入來源，避免錯享優(yōu)惠

3月31日，2025年度個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳將截止。隨著平臺經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)營、合伙投資等業(yè)態(tài)日益增多，納稅人同時開辦多家經(jīng)營主體，兼有不同征收方式與收入類型的情形較為常見。那么，同時開辦多家經(jīng)營主體的自然人，應(yīng)如何準(zhǔn)確辦理經(jīng)營所得匯算清繳呢？

案例情況

自然人陳某同時開辦多家經(jīng)營主體，2025年度經(jīng)營情況如下（無以前年度虧損，相關(guān)預(yù)繳稅款均已足額繳納）：

陳某經(jīng)營的甲服裝店為個體工商戶，采取查賬征收方式，2025年度收入總額為180萬元，成本費(fèi)用為165萬元（含陳某本人工資10萬元，經(jīng)營與家庭混用費(fèi)用25萬元），填報基本減除費(fèi)用6萬元，預(yù)繳時計算應(yīng)納稅所得額9萬元，享受個體工商戶減半征收個人所得稅政策，已預(yù)繳個人所得稅3750元。

陳某經(jīng)營的乙飾品商貿(mào)店為個人獨(dú)資企業(yè)，采取查賬征收方式，2025年度收入總額為130萬元，成本費(fèi)用為119萬元，填報基本減除費(fèi)用6萬元，預(yù)繳時計算應(yīng)納稅所得額5萬元，按個體工商戶減半征收個人所得稅政策，自行計算填報減免稅額1750元，已預(yù)繳個人所得稅1750元。

陳某經(jīng)營的丙鞋包店為個體工商戶，采取定率征收方式（應(yīng)稅所得率為6%），2025年度收入總額為160萬元，享受個體工商戶減半征收個人所得稅政策，已預(yù)繳個人所得稅4350元。

同時，陳某以個人名義在某線上平臺開設(shè)網(wǎng)店，主要銷售服裝、飾品，2025年度銷售收入總額為85萬元，成本費(fèi)用78萬元，未辦理經(jīng)營所得個人所得稅申報。

主要風(fēng)險

陳某涉及的經(jīng)營所得類型較為復(fù)雜，可能存在的風(fēng)險點(diǎn)較多。筆者逐一梳理后發(fā)現(xiàn)，陳某存在以下風(fēng)險點(diǎn)：

基本減除費(fèi)用重復(fù)扣除。陳某誤認(rèn)為，每個經(jīng)營主體都可以扣除6萬元基本減除費(fèi)用，在甲服裝店、乙飾品商貿(mào)店兩處重復(fù)填報。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》和《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第57號）的規(guī)定，同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人可以在綜合所得或者經(jīng)營所得中申報減除費(fèi)用6萬元，但不得重復(fù)扣除。因此，納稅人從多處取得經(jīng)營所得的，最多只能扣除6萬元基本減除費(fèi)用，陳某重復(fù)填報的減除費(fèi)用應(yīng)作納稅調(diào)增。

業(yè)主工資違規(guī)稅前扣除。陳某將其個人的10萬元工資作為成本費(fèi)用，在甲服裝店稅前扣除，這也是常見誤區(qū)。從事個體經(jīng)營的納稅人允許減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號，以下簡稱《計稅辦法》）規(guī)定，個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。因此，該10萬元須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)營與家庭混用費(fèi)用全額扣除。《計稅辦法》規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。因此，甲服裝店填列的25萬元混用費(fèi)用，按規(guī)定可扣除40%，即可扣除25×40%＝10（萬元），不得扣除的15萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

錯誤享受稅收優(yōu)惠政策。乙飾品商貿(mào)店為個人獨(dú)資企業(yè)，但陳某卻比照個體工商戶減半征收個人所得稅政策，自行填報享受優(yōu)惠，存在適用主體的錯誤。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，個體工商戶不區(qū)分征收方式，年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。該優(yōu)惠政策的適用主體僅限個體工商戶。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)自然人合伙人及未辦理市場主體登記的自然人經(jīng)營者，均不適用該項政策。因此，乙飾品商貿(mào)店應(yīng)更正申報并刪除已填報的減免稅額。

未按規(guī)定辦理匯算申報。陳某錯誤認(rèn)為，其以個人名義在互聯(lián)網(wǎng)平臺賣貨，沒有辦理營業(yè)執(zhí)照，無需申報個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）的解讀，未取得市場主體登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售貨物、提供運(yùn)輸服務(wù)取得的所得，屬于經(jīng)營所得。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號，以下簡稱62號公告）規(guī)定，需要辦理經(jīng)營所得匯算清繳的納稅人包括兩類：一類是實(shí)行查賬征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者，另一類是未辦理經(jīng)營主體登記，但從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得經(jīng)營所得的自然人。因此，陳某在平臺以個人名義銷售貨物取得的收入，屬于取得經(jīng)營所得，應(yīng)按規(guī)定辦理個人所得稅的經(jīng)營所得預(yù)繳及匯算清繳。

更正處理

經(jīng)輔導(dǎo)，陳某逐項糾正各經(jīng)營主體的《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》申報，假設(shè)陳某選擇申報甲服裝店的個人所得稅時，扣除6萬元的基本減除費(fèi)用，那么，具體處理結(jié)果如下：

甲服裝店應(yīng)調(diào)增扣除的業(yè)主工資10萬元，和家庭混用費(fèi)用的60%即25×60%＝15（萬元）。更正后，甲服裝店2025年度的應(yīng)納稅所得額為1800000－1650000＋100000＋150000－60000＝340000（元）；適用30%稅率，速算扣除數(shù)為40500，應(yīng)納稅額為340000×30%－40500＝61500（元）；享受個體工商戶減半征收個人所得稅政策，減免稅額61500×50%＝30750（元）；已預(yù)繳個人所得稅3750元，本次更正申報應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅30750－3750＝27000（元）。

被投資單位乙飾品商貿(mào)店需要刪掉自行填報的減半征收減免稅額，以及重復(fù)扣除的6萬元基本減除費(fèi)用。更正后，乙飾品商貿(mào)店2025年度的應(yīng)納稅所得額為1300000－1190000＝110000（元）；適用20%稅率，速算扣除數(shù)為10500，應(yīng)納稅額為110000×20%－10500＝11500（元）；無減免稅額；已預(yù)繳個人所得稅1750元，本次更正申報應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅11500－1750＝9750（元）。

丙鞋包店因?qū)儆诙收魇辗绞剑瑹o需單獨(dú)申報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》，其所得額應(yīng)并入C表匯總計算。

陳某網(wǎng)店取得的平臺銷售收入，適用查賬征收方式，應(yīng)辦理其他經(jīng)營所得季（月）度預(yù)繳及年度匯繳。2025年度應(yīng)納稅所得額為850000－780000＝70000（元）；適用10%稅率，速算扣除數(shù)為1500，應(yīng)納稅額為70000×10%－1500＝5500（元）；無減免稅額；此前未預(yù)繳個人所得稅，年度匯繳應(yīng)繳納個人所得稅5500元。

稅額計算

根據(jù)62號公告規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得所得的次年3月31日前，向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯總納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。陳某同時取得4處經(jīng)營所得，屬于多處經(jīng)營情形，須在完成各主體申報后，填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》，合并匯總計稅。具體步驟如下：

第一步，匯總應(yīng)納稅所得額。陳某2025年度應(yīng)納稅所得額合計340000＋110000＋1600000×6%＋70000＝616000（元）。

第二步，匯總應(yīng)納稅額。陳某2025年度應(yīng)納稅所得額為616000元，適用35%的稅率，速算扣除數(shù)為65500，應(yīng)納稅額為616000×35%－65500＝150100（元）。

第三步，匯總可減免稅額。甲、丙兩家個體工商戶2025年度應(yīng)納稅所得額合計為340000＋1600000×6%＝436000（元），該部分對應(yīng)的應(yīng)納稅額為436000×30%－40500＝90300（元），故可減免稅額90300×50%＝45150（元）。

第四步，確定應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。假定此前更正申報時已足額補(bǔ)繳稅款，陳某2025年度匯總申報的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－減免稅額－已預(yù)繳稅額＝150100－45150－52100＝52850（元），即辦理《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》申報時應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅52850元。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：周霍然，作者單位：國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。