應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在資產(chǎn)負(fù)債表上如何列示？

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在會(huì)計(jì)上代表多繳稅款或預(yù)繳金額大于應(yīng)繳金額，本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退稅款或留抵稅額）。
在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不能簡單填在負(fù)債的負(fù)數(shù)，需要按照一定的規(guī)則進(jìn)行處理。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十三條的規(guī)定，“資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別列示，不得相互抵銷?！?br/>“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類項(xiàng)目，默認(rèn)為貸方余額。如果允許借方余額（負(fù)數(shù)）在此列示，相當(dāng)于用一筆資產(chǎn)（多繳稅款）去沖抵了其他負(fù)債（如應(yīng)付賬款或其他應(yīng)交稅費(fèi)），導(dǎo)致總負(fù)債被低估。
一般情況下，不應(yīng)以負(fù)數(shù)在“應(yīng)交稅費(fèi)”列示。需要將該負(fù)數(shù)的絕對值重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。如果金額重大且預(yù)計(jì)在一年后才能收回，可列報(bào)于“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。這種做法通常是上市公司的標(biāo)準(zhǔn)做法，審計(jì)調(diào)整時(shí)，也一定會(huì)要求做重分類調(diào)整分錄，可以避免負(fù)債總額虛減。
我們知道，企業(yè)所得稅預(yù)繳通常按季度或月度進(jìn)行，多繳部分一般在匯算清繳（次年5月31日前）后可以申請退稅或抵減。由于該收回期限通常在一年以內(nèi)，因此計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”是標(biāo)準(zhǔn)做法。
而如果企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，且金額極小、性質(zhì)不重大，出于“重要性原則”和簡化核算的考慮，部分企業(yè)允許繼續(xù)以負(fù)數(shù)列示于“應(yīng)交稅費(fèi)”。但需注意，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債總額被低估，而且部分財(cái)務(wù)軟件或稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)可能無法通過邏輯校驗(yàn)。
另外，企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A100000）時(shí)，申報(bào)表第32行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”計(jì)算出的負(fù)數(shù)，與賬面“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”借方余額通常需要一致。如果賬表不符，在電子稅務(wù)局進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)可能會(huì)提示“報(bào)表與核心征管數(shù)據(jù)不一致”的風(fēng)險(xiǎn)，需要提前準(zhǔn)備說明材料。
因此，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在關(guān)賬時(shí)需要遵循“不得抵銷”的列報(bào)原則，即資產(chǎn)和負(fù)債不能互相抵消后以凈額列示。
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2026年3月29日