賬面庫存大于實際庫存,也就是存貨發生了盤虧。在會計處理上,不能直接核銷,需經過 “待處理財產損溢” 科目,處理流程分為批準前和批準后兩個階段。
一是存貨盤虧處理批準前,需要將賬面調至與實際一致,先將盤虧部分轉出,掛賬待查。
會計分錄為:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸:庫存商品 / 原材料
二是存貨盤虧處理批準后,根據盤虧的原因結轉損失。財務人員可以根據管理層審批的盤虧原因,轉入對應會計科目:
當存貨盤虧屬于正常損耗/管理不善,需要計入管理費用,會計分錄為:
借:管理費用
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
正常損耗部分需要計入貨物成本,即提高剩余庫存的單位成本,不單獨做會計分錄。
當存貨盤虧為自然災害等非正常損失,在扣除賠償后的凈額計入營業外支出,會計分錄為:
借:營業外支出
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
如果存貨盤虧由責任人/保險公司賠償,相應的會計分錄為:
借:其他應收款——XX責任人/保險公司
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
需要強調的是,如果存貨盤虧屬于管理不善導致的被盜、丟失、霉爛變質,已經抵扣的進項稅額不得抵扣,需要做進項轉出:
借:待處理財產損溢
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
而如果是自然災害(地震、洪水)導致的盤虧,不需要做進項稅額轉出。
另外,對于企業存貨盤虧屬于正常損耗,年底報備一下清單就可以,不需要報當地稅務機關審批,可以在所得稅稅前扣除。
如果存貨盤虧屬于非正常損失,比如被盜、霉變等,需要留存報警回執、責任認定書、內部審批單、照片等證據,否則稅務機關不允許企業所得稅前扣除。
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2026年4月17日
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