偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私認(rèn)定及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范十問(wèn)十答

在走私犯罪認(rèn)定實(shí)務(wù)中，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私被高頻提及，但該表述并非法定術(shù)語(yǔ)，僅源于特定司法文件的概括性界定。近年來(lái)，部分案件將偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私擴(kuò)大適用于認(rèn)定海南離島免稅品套代購(gòu)、跨境電商刷單、邊民互市貿(mào)易借用資質(zhì)等場(chǎng)景，并據(jù)此定罪，此舉缺乏法律依據(jù)，違背罪刑法定與主客觀相統(tǒng)一原則。事實(shí)上，認(rèn)定走私行為，需嚴(yán)格依據(jù)法律構(gòu)成要件，結(jié)合行為事實(shí)、是否逃避監(jiān)管、是否偷逃稅款等核心要素綜合判斷，不得隨意套用該概括性稱(chēng)謂。基于此，本文立足相關(guān)法律規(guī)定與司法文件精神，從偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的認(rèn)定總綱及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范十問(wèn)十答兩方面展開(kāi)系統(tǒng)梳理，厘清認(rèn)定邊界、明確風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)，為企業(yè)合規(guī)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)提供參考與指引。

一、偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私行為的正確認(rèn)定

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)并非法定罪名或獨(dú)立行為類(lèi)型，而是源于加工貿(mào)易保稅貨物領(lǐng)域的司法概括性稱(chēng)謂。其認(rèn)定必須嚴(yán)格錨定法律規(guī)定的走私構(gòu)成要件，結(jié)合具體行為事實(shí)和法定依據(jù)綜合判斷，不得脫離實(shí)際行為隨意適用。具體認(rèn)定要點(diǎn)如下：

（一）偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私認(rèn)定的核心法律依據(jù)

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私行為的定性，核心依據(jù)是《海關(guān)法》第八十二條明確了走私行為的三個(gè)核心構(gòu)成要件（其一違反本法及有關(guān)法律行政法規(guī)、其二逃避海關(guān)監(jiān)管、其三偷逃應(yīng)納稅款或逃避?chē)?guó)家進(jìn)出境禁止性/限制性管理），以及《最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（法〔2002〕139號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)139號(hào)文）第九條的具體規(guī)定（針對(duì)購(gòu)買(mǎi)加工貿(mào)易手冊(cè)、減免稅批文等涉稅單證進(jìn)口貨物的情形，明確按走私普通貨物罪定罪處罰），前者為認(rèn)定基礎(chǔ)，后者提供具體定性指引。

（二）偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的適用邊界

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的認(rèn)定，僅適用于139號(hào)文第九條規(guī)定的特定情形，即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)涉稅單證將一般貿(mào)易貨物偽報(bào)為保稅/減免稅貨物進(jìn)口，且貨物進(jìn)口后脫離監(jiān)管偷逃稅款（飛料走私）?？缇畴娚趟巍⑦吤窕ナ匈Y質(zhì)借用等其他場(chǎng)景與該情形本質(zhì)不同，隨意套用定性缺乏法律與事實(shí)依據(jù)。同時(shí)，還需明確，利用涉稅單證進(jìn)口貨物本身屬海關(guān)監(jiān)管范疇，后續(xù)脫離監(jiān)管行為才構(gòu)成逃避監(jiān)管。

（三）偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私認(rèn)定的核心邏輯

偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的認(rèn)定必須遵循“具體行為描述——走私構(gòu)成要件符合性判斷——結(jié)論認(rèn)定”的邏輯鏈條，三個(gè)要件缺一不可。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私與后續(xù)走私的界限：偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的核心是進(jìn)口環(huán)節(jié)的申報(bào)欺詐，自始無(wú)合法基礎(chǔ)；后續(xù)走私則是進(jìn)口環(huán)節(jié)合法，僅后續(xù)處置違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，二者行為性質(zhì)與法律依據(jù)均不同。

二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范十問(wèn)十答

問(wèn)1：偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私是我國(guó)法律明確規(guī)定的法律術(shù)語(yǔ)嗎？

答：不是。我國(guó)刑法、海關(guān)法律法規(guī)及其他核心法律中均沒(méi)有偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的正式提法。這一稱(chēng)謂僅來(lái)源于兩個(gè)特定文件，其中海關(guān)總署《走私犯罪偵查局關(guān)于如何認(rèn)定偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)問(wèn)題的批復(fù)》（偵法〔2000〕171號(hào)）屬于內(nèi)部工作批復(fù)，并未公開(kāi)，不具有法律效力；另一個(gè)是稱(chēng)139號(hào)文，該文件第九條對(duì)相關(guān)行為的定性處理作出了規(guī)定，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)的稱(chēng)謂也主要源于此。

問(wèn)2：什么是貿(mào)易性質(zhì)？常見(jiàn)的貿(mào)易性質(zhì)有哪些？

答：貿(mào)易性質(zhì)，也稱(chēng)貿(mào)易方式、貿(mào)易形式，是海關(guān)監(jiān)管與申報(bào)系統(tǒng)中監(jiān)管方式的俗稱(chēng)，指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)施監(jiān)管的分類(lèi)方式。常見(jiàn)的貿(mào)易性質(zhì)包括一般貿(mào)易（監(jiān)管代碼0110）、進(jìn)料加工對(duì)口（監(jiān)管代碼0615）、跨境電商直購(gòu)（監(jiān)管代碼9610）、保稅電商（監(jiān)管代碼1210）等。

問(wèn)3：139號(hào)文第九條所指的偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私行為具體包括哪些情形？

答：根據(jù)139號(hào)文第九條規(guī)定，核心情形是利用購(gòu)買(mǎi)的加工貿(mào)易登記手冊(cè)、特定減免稅批文等涉稅單證進(jìn)口貨物，實(shí)質(zhì)是將本應(yīng)按一般貿(mào)易征稅進(jìn)口的貨物，偽報(bào)為加工貿(mào)易保稅貨物或特定減免稅貨物進(jìn)口，以達(dá)到偷逃應(yīng)繳稅款的目的。此外，該條還明確了相關(guān)關(guān)聯(lián)行為的定性：一是行為人與走私分子通謀出售上述涉稅單證，或出賣(mài)批文后協(xié)助買(mǎi)方辦理進(jìn)口通關(guān)手續(xù)的，按走私罪共犯定罪處罰；二是買(mǎi)賣(mài)上述涉稅單證情節(jié)嚴(yán)重但尚未進(jìn)口貨物的，按刑法第二百八十條規(guī)定定罪處罰。

問(wèn)4：認(rèn)定偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私需要具備哪些核心特征？

答：認(rèn)定此類(lèi)走私行為需同時(shí)具備三個(gè)核心特征：一是行為主體為加工貿(mào)易登記手冊(cè)、特定減免稅批文等涉稅單證的購(gòu)買(mǎi)人；二是行為表現(xiàn)為利用購(gòu)買(mǎi)的上述涉稅單證進(jìn)口貨物，且貨物進(jìn)口后未按規(guī)定履行加工復(fù)出口、海關(guān)核銷(xiāo)等義務(wù)，而是在無(wú)海關(guān)監(jiān)管的情況下在境內(nèi)銷(xiāo)售或脫離監(jiān)管；三是行為結(jié)果造成了國(guó)家稅收損失，實(shí)現(xiàn)了偷逃應(yīng)繳稅款的目的。

問(wèn)5：認(rèn)定偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的法律依據(jù)是什么？核心構(gòu)成條件有哪些？

答：認(rèn)定的核心法律依據(jù)是《海關(guān)法》第八十二條關(guān)于走私行為的構(gòu)成規(guī)定，同時(shí)需結(jié)合139號(hào)文第九條的具體定性標(biāo)準(zhǔn)。首先，需完整梳理行為人實(shí)施的具體行為，包括是否購(gòu)買(mǎi)了涉稅單證、是否利用該單證進(jìn)口貨物、貨物進(jìn)口后的處置方式等；其次，對(duì)照《海關(guān)法》第八十二條規(guī)定的三個(gè)核心構(gòu)成要件，逐一核查行為是否具有違法性、是否實(shí)施了逃避海關(guān)監(jiān)管的行為、是否造成了偷逃應(yīng)繳稅款等危害結(jié)果；最后，在上述核查均符合要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合139號(hào)文第九條的規(guī)定，得出是否屬于偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)相關(guān)走私行為的結(jié)論。

問(wèn)6：偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私與后續(xù)走私有何區(qū)別？

答：兩者的核心區(qū)別在于行為發(fā)生的環(huán)節(jié)和性質(zhì)不同。后續(xù)走私是指合法進(jìn)口海關(guān)監(jiān)管的加工貿(mào)易貨物、特定減免稅貨物后，未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗(yàn)有關(guān)許可證件，擅自將貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售牟利的行為，對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)是《刑法》第一百五十四條、《海關(guān)法》第八十二條第一款第（二）項(xiàng)、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第七條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)的規(guī)定。而偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的核心是進(jìn)口環(huán)節(jié)的偽報(bào)，即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)虛假涉稅單證，將一般貿(mào)易貨物偽裝成保稅或減免稅貨物進(jìn)口，自始不具備合法進(jìn)口和監(jiān)管的基礎(chǔ)，本質(zhì)是進(jìn)口環(huán)節(jié)的申報(bào)欺詐；后續(xù)走私則是進(jìn)口環(huán)節(jié)合法，僅在后續(xù)處置環(huán)節(jié)違反監(jiān)管規(guī)定，兩者的行為性質(zhì)和法律依據(jù)均不相同，不得混淆認(rèn)定。

問(wèn)7：為什么說(shuō)偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私是對(duì)特定行為的否定性評(píng)價(jià)結(jié)論，而非獨(dú)立的行為類(lèi)型？

答：因?yàn)閭螆?bào)貿(mào)易性質(zhì)走私并非法律規(guī)定的獨(dú)立行為要件，而是對(duì)利用虛假涉稅單證進(jìn)口貨物、偷逃稅款這一完整違法行為的概括性評(píng)價(jià)結(jié)論。認(rèn)定時(shí)必須遵循“具體行為描述——走私構(gòu)成條件符合性判斷——結(jié)論認(rèn)定”的邏輯，不能先入為主地以偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)定性行為。如果脫離具體行為和走私構(gòu)成條件，將該稱(chēng)謂任意套用于其他場(chǎng)景，如海南離島免稅品套代購(gòu)、跨境電商刷單、邊民互市貿(mào)易借用資質(zhì)等，將導(dǎo)致定性錯(cuò)誤。

問(wèn)8：為什么說(shuō)偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私的稅收損失數(shù)額應(yīng)當(dāng)以一般貿(mào)易進(jìn)口應(yīng)納稅額為標(biāo)準(zhǔn)？

答：這是由此類(lèi)走私行為的本質(zhì)決定的。行為人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)涉稅單證進(jìn)口貨物，自始不打算履行保稅貨物、減免稅貨物的法定義務(wù)（接受海關(guān)監(jiān)管、履行加工復(fù)出口手續(xù)、辦理海關(guān)核銷(xiāo)等），貨物實(shí)質(zhì)屬于應(yīng)按一般貿(mào)易征稅的貨物。由于貨物進(jìn)口后直接脫離監(jiān)管、偷逃稅款進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，其未繳納的稅款數(shù)額即為一般貿(mào)易進(jìn)口對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳稅額，這也是國(guó)家實(shí)際遭受的稅收損失數(shù)額，同時(shí)等同于該貨物若合法申請(qǐng)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納的稅額。139號(hào)文正是基于此，將此類(lèi)行為評(píng)價(jià)為實(shí)質(zhì)是將一般貿(mào)易貨物偽報(bào)為加工貿(mào)易保稅貨物或者特定減免稅貨物進(jìn)口。

問(wèn)9：企業(yè)應(yīng)如何防范偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)相關(guān)的走私風(fēng)險(xiǎn)？

答：企業(yè)可從三個(gè)核心層面防范風(fēng)險(xiǎn)：一是強(qiáng)化單證管理，嚴(yán)格規(guī)范加工貿(mào)易登記手冊(cè)、減免稅批文等涉稅單證的保管、使用和核銷(xiāo)流程，嚴(yán)禁買(mǎi)賣(mài)、出借或借用此類(lèi)單證；二是規(guī)范貨物處置流程，進(jìn)口保稅貨物后嚴(yán)格按規(guī)定履行加工、復(fù)出口、核銷(xiāo)義務(wù)，如需內(nèi)銷(xiāo)必須提前向海關(guān)申請(qǐng)并補(bǔ)繳稅款，確保全程處于海關(guān)監(jiān)管之下；三是建立合規(guī)內(nèi)控體系，加強(qiáng)關(guān)務(wù)人員的法律培訓(xùn)，定期核查商品歸類(lèi)、貿(mào)易性質(zhì)申報(bào)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)糾正違規(guī)操作。

問(wèn)10：企業(yè)若發(fā)現(xiàn)自身存在貿(mào)易性質(zhì)申報(bào)不規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)如何應(yīng)對(duì)以降低風(fēng)險(xiǎn)？

答：企業(yè)若發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取以下措施：一是立即停止相關(guān)違規(guī)行為，對(duì)已進(jìn)口貨物的流向、處置情況進(jìn)行全面梳理，整理相關(guān)單證資料；二是及時(shí)咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)律師以確定是否應(yīng)主動(dòng)向海關(guān)說(shuō)明情況，如實(shí)申報(bào)違規(guī)事實(shí)，積極配合海關(guān)核查；三是對(duì)符合條件的，可按海關(guān)相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)補(bǔ)繳稅款、接受行政處罰，避免因拖延或隱瞞導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)為刑事犯罪。

綜上，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私作為司法實(shí)踐中對(duì)特定走私行為的概括性評(píng)價(jià)，并非法定概念，其認(rèn)定具有嚴(yán)格的法律依據(jù)、適用邊界和邏輯要求，不得擴(kuò)大濫用。執(zhí)法和司法機(jī)關(guān)在辦理相關(guān)案件時(shí)，應(yīng)堅(jiān)守以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩的原則，嚴(yán)格對(duì)照走私構(gòu)成要件作出定性，不能隨意套用偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)認(rèn)定走私行為；企業(yè)在開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確把握海關(guān)監(jiān)管要求，規(guī)范單證管理和貨物處置流程，從源頭防范相關(guān)走私風(fēng)險(xiǎn)。唯有各方共同堅(jiān)守法律底線、厘清責(zé)任邊界，才能切實(shí)維護(hù)公平有序的進(jìn)出口貿(mào)易秩序。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 謝婷婷律師