不具有騙取稅款目的的虛開增值稅發(fā)票行為不構(gòu)成犯罪

《刑法》第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)……虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

從法條規(guī)定上看，虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有關(guān)于主觀目的的規(guī)定。但是從本罪的立法沿革進行考察，我國《刑法》規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，是我國稅制改革、實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度之后出現(xiàn)的新型經(jīng)濟犯罪。與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票不僅具有記載經(jīng)營活動的功能，更具有憑票依法抵扣稅款的功能。正因為增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，一些不法分子開始虛開增值稅專用發(fā)票，套取國家稅款。由此，1995年10月30日全國人大常委會通過了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，首次將這種行為規(guī)定為犯罪，并設(shè)置了最高可判處死刑的法定刑。

在特定的時代環(huán)境下，虛開增值稅專用發(fā)票行為均是以騙取國家稅款為目的的。但隨著增值稅發(fā)票制度的推行，實踐中出現(xiàn)了不以騙取稅款為目的，客觀上也不可能造成國家稅款實際損失，但又不具有與增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容相符的真實交易的“虛開”行為，如以虛增業(yè)績?yōu)槟康牡膶﹂_、環(huán)開行為（對開是指雙方?jīng)]有貨物交易，互相開票。環(huán)開是多家公司循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。對開和環(huán)開也分同等金額的對開、環(huán)開和不同金額的對開、環(huán)開）。這種行為雖然客觀上也違反了增值稅專用發(fā)票的管理制度，但與以騙取國家稅款為目的虛開增值稅專用發(fā)票行為相比，社會危害性顯然不同。因此從罪責刑相適應(yīng)的角度考慮，應(yīng)將“虛開”界定為騙取國家稅款的實質(zhì)意義上的虛開。

2024年《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》對上述立法精神進行轉(zhuǎn)化，該司法解釋第十條規(guī)定： 具有下列情形之一的，應(yīng)當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”……為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任。