補繳稅款近千萬！用煤企業環保稅風險需關注

編者按：煤炭是電力、工業生產、供熱等核心領域的基礎性能源供給，盡管我國正持續推進能源結構多元化轉型與綠色低碳發展，但在當前能源體系中，煤炭仍是上述行業穩定運行的核心能源支撐。為引導企業踐行清潔生產理念、規范固體廢棄物處置、推動資源循環利用，《環境保護稅法》明確將粉煤灰等煤炭利用過程中產生的污染物納入征稅范圍，通過稅收杠桿的調節作用，推動企業減少污染物排放、提升資源化利用效率，助力實現能源消耗與生態環境保護的協調發展。本文聚焦用煤企業環保稅熱點問題，解析以數治稅監管趨勢下用煤企業常見涉稅風險，并提出稅務合規建議，供讀者參考。

01

用煤企業涉及多項環保稅應稅污染物

用煤企業產生的應稅污染物范圍較廣，包括粉煤灰、爐渣等固體廢物，也包括二氧化硫、氮氧化物等大氣污染物，此外還有水污染物。根據《環境保護稅法》第十一條的規定，上述應稅污染物應納稅額均與排放量相關，而對污染物排放量的確定則高度依賴專業監測數據。

《環境保護稅法》第十條規定，“應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院生態環境主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府生態環境主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算”。此外，《環境保護稅法》也明確了稅務部門與生態環境主管部門應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，生態環境主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環境違法和受行政處罰情況等環境保護相關信息，定期交送稅務機關。在該協同機制下，稅務機關通過納稅人申報信息與生態環境部門采集信息的比對，識別環保稅合規風險。

02

大數據助力稅收監管，用煤企業環保稅風險高發

近年來，稅務機關深入實施數字化轉型條件下的稅費征管“強基工程”，一體推進依法治稅、以數治稅、從嚴治稅。在以數治稅方面，針對環保稅專業復雜、申報數據準確性等難題，多地稅務機關利用大數據分析等技術手段，聯合多部門實現協同治稅，精準識別環保稅申報繳納風險，追回巨額稅款：

（一）建立模型篩選固廢排放量疑點，追繳環保稅、加收滯納金近800萬元

針對部分用煤企業自行申報的固體廢物產污排污數量不準確的問題，一地稅務部門開發“產排污量反算模型”：首先收集企業購煤量、用電量、銷售額以及供熱面積等與產廢量同比變動的信息，將其定義為“同比變動因素”，再考慮供熱工藝、燃燒爐類型、煤炭品質等“差異因素”，推算企業產廢量，并與企業的《固體廢物臺賬》比對，驗證企業申報數據匹配性，輔助企業做好產排污量管控計算。該地稅務機關通過繪制歷年數據波動曲線，發現某企業產排污量與“同比變動因素”不匹配問題，經核實輔導，企業補繳環保稅款及滯納金788萬元。

（二）固廢綜合利用報告造假，企業違規適用優惠被追繳稅款、滯納金630余萬元

近來，一地稅務機關通過稅收大數據分析發現企業存在違規適用綜合利用優惠政策的疑點。稅務機關發現，某國有熱力公司歷年環保稅應稅比率較低，經核實主要原因是其享受了固體廢物綜合利用減免稅優惠政策，但實地調查后發現，下游公司提供虛假報告，企業的固體廢物并未進行綜合利用。該熱力公司最終補繳環保稅及滯納金634.3萬元。

（三）漏報大氣污染物，補稅加收滯納金540余萬元

根據《環境保護稅法》的規定，“每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅”。一地稅務機關在核查某電力熱力生產企業時發現，該企業的《排污許可證》明確其排放口涵蓋“汞及其化合物”等8項大氣污染物，然而實際申報數據中，“汞及其化合物”蹤跡全無。經輔導自查，該企業確認漏報，補繳稅款352.6萬元，滯納金189.2萬元。

03

符合條件的固廢銷售行為應認定為處置、綜合利用

因爐渣、粉煤灰等固體廢物具有再利用的價值，如粉煤灰能夠用于制成水泥等建筑材料，而大多用煤企業不具備綜合利用的設施與條件，故實踐中用煤企業往往以出售的方式處理產生的固體廢物，因而產生爭議：固體廢物的出售行為是否屬于處置、綜合利用？所出售的固體廢物能否從產生量中剔除？

在解答上述爭議前，需回歸環境保護稅所規制的行為本質。根據《環境保護稅法》的規定，在我國領域和管轄的其他海域直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環境保護稅，也即環保稅主要規制直接向環境排放污染物、破壞生態環境的行為。在固體廢物方面，《環境保護稅法》進一步規定，“在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的”不屬于向環境排放污染物，不屬于環保稅的征稅范圍；為鼓勵固體廢物的綜合利用，《環境保護稅法》第十二條規定“納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的”暫予免征環保稅，也即通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的正向激勵機制促進企業減少排放、提高綜合利用水平，符合規定的固體廢物貯存量、處置量及綜合利用量可以從產生量中剔除，以余額（排放量）計征環保稅，即固體廢物應納稅額=固體廢物排放量*具體適用稅額，其中排放量=產生量-貯存量-處置量-綜合利用量。

因此，根據現行規定，可以從固體廢物產生量中剔除的包括貯存量、處置量、綜合利用量，未明確實踐中出現的“銷售”“互換”等交易形態所產生的固體廢物處理能否不征或者減免。那么，固體廢物的銷售行為能否列為處置或者綜合利用？《環境保護稅法》未對“處置”、“綜合利用”進行定義，參照《固體廢物污染環境防治法》的規定，處置指的是“將固體廢物焚燒和用其他改變固體廢物的物理、化學、生物特性的方法，達到減少已產生的固體廢物數量、縮小固體廢物體積、減少或者消除其危險成分的活動，或者將固體廢物最終置于符合環境保護規定要求的填埋場的活動”，綜合利用指的是“從固體廢物中提取物質作為原材料或者燃料的活動”。而根據《財政部、稅務總局、生態環境部關于環境保護稅有關問題的通知》（財稅[2018]23號）的規定，“納稅人依法將應稅固體廢物轉移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉移量相應計入其當期應稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量”，因此，用煤企業將產生的固體廢物委托下游企業處置、綜合利用的行為應當屬于“轉移至其他單位和個人進行處置、綜合利用”，符合條件的應當允許計入處置量或綜合利用量，從產生量中剔除。

在綜合利用層面，稅務機關一般會要求企業提供綜合利用評價報告作為減免稅材料，但對于出售行為，用煤企業并非實施綜合利用的主體，無權對下游企業的綜合利用行為開展評價，通常無法取得該評價報告。對此，我們認為，在用煤企業符合相關排污要求，固體廢物產生、收集、貯存、運輸等過程中均采取了污染防治措施，如實記錄產生量、處置量和綜合利用量并報送能夠證明固體廢物流向和數量的納稅資料，且對受托方主體資格和技術能力進行核實、依法簽訂銷售或委托處置合同并在合同中約定污染防治要求、綜合利用產品符合要求的情況下，應當視為用煤企業已經盡到了污染防治的義務，對用煤企業的銷售行為應當認定為完成了處置、綜合利用，允許不征或者減免環保稅。

04

小結

用煤企業往往涉及多類應稅污染物排放，應強化稅務合規意識，完善環保稅合規體系，加強業財溝通，關注稅法領域對排放、處置、利用等行為的界定，避免對政策理解不當造成未繳、少繳稅款，引發補稅、加收滯納金等問題。對于直接銷售固體廢物的行為，在業務開展前應當關注地方稅務機關對“處置”“綜合利用”的執行口徑及認定材料要求，關注下游企業相關資質，委托符合標準的企業進行處置，并在購銷合同中明確約定下游及綜合利用企業需符合污染防治的要求。此外，企業還應按照《固體廢物污染環境防治法》的規定，建立健全固體廢物產生、收集、貯存、運輸、利用、處置全過程的污染環境防治責任制度，建立固體廢物管理臺賬，如實記錄產生固體廢物的種類、數量、流向、貯存、利用、處置等信息，實現固體廢物可追溯、可查詢。