增值稅法實施條例與現行規定對比分析（二）

本文繼續對增值稅法實施條例與現行規定的差異進行對比分析。

這是您在祥順企服閱讀的第 21，578篇

五、非正常損失涉及貨物范圍的調整

實施條例第十九條第三款：本條第二款第三項、第四項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調、電梯、電氣、光伏發電、智能化樓宇設備及配套設施等。

現行36號文件附件1第二十七條：本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

實施條例與現行規定相比，總體來說變化不大，但是有兩個變化點值得關注：

1.將“煤氣”改為“燃氣”

上述修改，實際上擴大了范圍。因為煤氣屬于燃氣的一種，現實中，燃氣除了煤氣外，還包括天然氣、液化石油氣和沼氣。本次修改，將所有燃氣設施都計入貨物的范圍，更加符合實務場景。

2.增加“光伏發電”

隨著新能源的普及，越來越多的企業加大了對太陽能的開發利用，典型的場景就是很多企業在屋頂及其他地方安裝光伏發電設備，相應國家號召，兼顧降低企業能源成本。因此，實施條例在貨物范圍內增加了光伏發電設備，符合國家戰略及企業的實際應用場景。

六、貸款服務進項稅額抵扣預留空間

實施條例第二十一條：納稅人購進貸款服務的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用支出，對應的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。

國務院財政、稅務主管部門應當適時研究和評估購進貸款服務利息及相關費用支出對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣政策執行效果。

現行36號文件的相關規定，具體如下：

附件1中規定：購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，進項稅額不得抵扣。

附件2中規定：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

實施條例將分布在36號文件兩個附件中的內容合二為一，基本予以保留，同時增加適時評估的相關條款，主要有如下三方面的變化：

一是對貸款服務相應的支出進行細化，區分為利息支出及其他費用支出，行文上更加規范得體；

二是相比現行規定，實施條例調整為“暫不得從銷項稅額中抵扣”，增加一個“暫”字，為將來進項稅額允許抵扣預留了空間；

三是增加了評估條款，要求國務院財稅主管部門適時研究和評估該政策效果，簡言之，就是要適時研究和評估進項稅額不允許抵扣對納稅人帶來的影響有多大，根據評估情況決定是否放開進項稅額的抵扣。

七、明確不得抵扣非應稅交易的情形

實施條例第二十二條：納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產，用于同時符合下列情形的非應稅交易（以下統稱不得抵扣非應稅交易），對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）發生增值稅法第三條至第五條以外的經營活動，并取得與之相關的貨幣或者非貨幣形式的經濟利益；

（二）不屬于增值稅法第六條規定的情形。

現行規定對于非應稅交易的進項稅額抵扣其實并沒有明文限定，即沒有明確規定非應稅交易對應的進項稅額不得抵扣，實務中，一般都予以勾選抵扣。

上述規定，需要重點關注第一項，要同時符合三個條件：一是屬于經營活動，且該經營活動不屬于征稅范圍；二是該經營活動必須取得經濟利益；三是不屬于增值稅法第六條規定的情形。實務中，符合條件的包括：轉讓非上市公司股權、資產重組中業務單元出售（包括實物資產）等。

根據上述規定，實施條例實際上將非應稅交易進項稅額的抵扣分為兩部分：一是屬于增值稅法第六條規定情形的四項非應稅交易，如果取得合規的扣稅憑證，則其進項稅額允許抵扣；二是除第六條規定情形的其他非應稅交易（經營活動）且取得經濟利益的，即使取得合規的扣稅憑證，其進項稅額也不得抵扣，比如：轉讓非上市公司股權涉及的審計費、評估費及咨詢費等，即使取得增值稅專用發票，也不得抵扣進項稅額。

另外，為什么必須強調其為取得經濟利益的經營活動，實際上與實施條例第二十三條是遙相呼應的，如果未取得經濟利益，就無法實現按“銷售額或收入占比”計算應該轉出的進項稅額。試想一下，如果沒有取得經濟利益，如何確定應該轉出多大金額的進項稅額呢？

PS：實施條例和現行規定的其他對比分析將在后續文章中和大家分享，敬請期待！

文 章 來 源：祥順企服專家原創內容，祥順研究院出品。