警示！官方最新披露四起騙享稅費優惠偷稅案例，這些做法斷不可取

編者按：稅收優惠政策是國家引導產業發展、支持市場主體、鼓勵技術創新的重要制度安排。準確理解并適用相關優惠政策，是納稅人的權利，也是其應履行的法定義務。近期，國家稅務總局公布的四起稽查案例，涉及醫藥科技、船舶制造、信息技術及能源等多個行業，涵蓋了研發費用加計扣除、小型微利企業所得稅優惠及小規模納稅人減免等主要政策類型。這些案例為觀察稅收優惠政策在實際執行中的常見理解偏差與操作問題提供了具體樣本。本文將結合案例，梳理在適用上述政策時需關注的重點事項，并分析在2026年增值稅新規等法律法規框架下，相關涉稅處理的可能變化。

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案例簡述：四起涉及稅收優惠處理的稽查案件

近期公布的案件涉及金額較大、情形具有一定典型性，反映了稅收管理中對優惠政策適用準確性的持續關注。

案例一：某醫藥科技公司研發費用歸集案

2020年至2023年，將外購技術成果歸集為委托研發費用，并在實際委托研發業務中列支了部分與研發活動直接關聯性不足的支出，以此作為研發費用申請加計扣除，導致少數企業所得稅。2025年6月，稅務機關經核查認定，其部分費用歸集不符合政策規定，相關處理構成虛假納稅申報，依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定，合計1715.99萬元。

案例二：某船舶機械制造公司收入確認案

2021年至2023年，該公司通過法定代表人近親屬個人賬戶收取部分貨款，該部分款項未計入公司財務賬冊及納稅申報表。同時，該公司通過虛列人員名單分攤工資薪金，少數代扣代繳個人所得稅。上述操作使其持續符合小型微利企業標準。2025年6月，稅務機關依法追繳其少數增值稅、企業所得稅及個人所得稅，加收滯納金并處罰款，合計357.58萬元。

案例三：某科技公司業務主體安排案

2022年至2024年，該公司將本應由其直接經營的業務，通過其控制的若干個體工商戶名義承接、開票并收取款項（部分收入通過個人賬戶收取），從而同時適用小規模納稅人免稅政策及小型微利企業所得稅優惠。2025年9月，稅務機關依據實質重于形式原則，認定相關業務實質應歸屬于該公司，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，合計286.13萬元。

案例四：某能源公司成本費用列報案

2020年至2023年，該公司通過支付開票費的方式，取得與實際運輸業務不符的增值稅專用發票，用以虛增運輸成本，進行進項稅額抵扣，并減少應納稅所得額。2025年2月，稅務機關認定其行為構成虛列成本、虛假申報，依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，合計338.79萬元。

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常見情形分析：四類稅收優惠政策適用中的典型問題

結合近期案例，在以下四類常見稅收優惠政策的適用過程中，易出現以下典型問題：

（一）小型微利企業稅收優惠適用中的問題

根據《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）規定，享受小型微利企業的稅收優惠政策，應當同時滿足三項條件：年度應納稅所得額不超過300萬元；從業人數不超過300人；資產總額不超過5000萬元。在實踐中，偏離這些條件的常見情形包括：

1.收入確認不完整：部分企業通過法定代表人、股東或員工的個人銀行賬戶、第三方支付平臺私人賬戶或現金方式收取經營款項，未全額納入公司對公賬戶核算，也未在相關納稅申報表中完整反映，導致應納稅所得額計算不準確。

2.成本費用列支不合規：主要表現為取得與真實經營活動無關的發票入賬；將個人或家庭消費支出作為公司費用列支；通過不公允的關聯交易定價轉移利潤；以及虛構員工薪酬支出等。

3.資格指標的人為調節：在臨近納稅期末，通過臨時性安排（如短期借款增加實收資本、簽訂短期合同虛增從業人數）調節資產總額或從業人數等關鍵指標，以滿足形式上的認定標準。

（二）小規模納稅人稅收優惠政策適用中的問題

小規模納稅人相關管理規則在2026年增值稅新規實施前后有所調整，對納稅人的合規管理提出了更明確的要求。

政策要點：新規（《增值稅法實施條例》及配套公告）取消了以往超標后可能存在的選擇空間。除“非企業單位”且同時滿足特定條件外，年應稅銷售額連續超過500萬元的企業和個體工商戶，必須登記為一般納稅人。同時，一般納稅人身份的生效時點被明確為“超過規定標準的當期首日”，且不受納稅人辦理登記時間的影響，從而消除了通過延遲登記來暫緩適用新身份的實操空間。

在此規則框架下，常見的合規偏差或歷史遺留問題包括：

1.業務與收入的非常規拆分：通過設立多個法律形式獨立但實質受控的市場主體，將單一連續性業務拆分為多筆交易，以使各主體銷售額維持在起征點或免稅標準以下。

2.收入申報不全與賬戶使用不規范：在拆分收入的基礎上，對部分收入繼續通過個人賬戶收取且不申報，或在經營期間未將全部收入納入法定賬簿核算。

3. 一般納稅人登記義務履行不當：在銷售額超標后，未及時辦理一般納稅人登記；或在舊規下，通過不及時辦理登記以暫緩適用一般納稅人身份及稅率。新規下，此類操作已無空間，且可能導致對超標期間銷售額的追溯性稅務調整。

（三）研發費用加計扣除政策適用中的問題

1.研發活動界定與費用歸集不準確：將常規性技術支持、生產工藝微調或生產過程簡單包裝為創新性研發項目；將非直接參與研發活動的人員薪酬、通用物料消耗、共享設備折舊等費用歸集為研發費用。

2.委托研發費用的真實性存疑：將外購技術成果界定為委托研發項目；在與關聯方的委托研發交易中，費用定價與工作量不匹配，缺乏合理商業實質。

3.行業優惠適用不當：在稅務登記或優惠申報時，其主營業務活動本不屬于高加計扣除比例的行業類別（如制造業），卻以此類行業名義申請享受更高比例的加計扣除。

（四）針對特定行業稅收優惠的常見手段

在軟件產品增值稅即征即退、農產品收購發票抵扣、集成電路產業優惠等領域，也存在因對政策要件理解不準確或執行偏差導致的問題。例如：將外購軟件簡單修改后即申請即征即退；虛報農產品收購數量或價格，虛開收購發票多抵稅款；在申請享受企業所得稅定期減免優惠時，所提交的項目資料、投資證明等關鍵資質信息與實際情況存在較大出入。

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法律后果厘清：不合規適用稅收優惠的主要法律責任

根據《稅收征收管理法》等法律法規，稅收優惠政策的不合規適用可能引發以下法律責任：

（一）相關資格的重新評估與納稅信用影響

稅務機關有權依法重新評估并可能取消其已獲取的相關稅收優惠資格（如高新技術企業、軟件企業、小型微利企業資格），并追繳已享受的優惠稅款。同時，相關行為可能導致納稅信用等級被下調，進而影響發票領用、出口退稅、融資信貸及參與政府采購等。

（二）稅款的補繳、滯納金及可能的追溯調整

除需補繳少數稅款外，還需依法加收滯納金。對于涉及小規模納稅人身份認定的情形，2026年增值稅新規引入了新的處理原則：稽查查補的銷售額需還原至其納稅義務發生期間，并據此重新計算連續12個月的累計銷售額。若重新計算結果顯示納稅人此前已達到一般納稅人標準，則可能自超標當期起被追溯認定為一般納稅人，進而需對追溯期間的全部銷售額按一般納稅人適用稅率重新計算應納稅額。

（三）偷稅行為的認定與行政處罰

相關行為若構成《稅收征收管理法》第六十三條所規定的“進行虛假的納稅申報”，可能被定性為偷稅，面臨少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。在新的處理規則下，因稅款計算基礎可能變化，罰款金額也可能相應調整。

（四）涉嫌犯罪的案件移送

若不當適用優惠的手段涉及虛開增值稅專用發票等行為，且達到刑事立案追訴標準，稅務機關將依法將案件移送司法機關處理，相關單位及人員可能面臨刑事責任。

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管理啟示與優化方向：構建有效的稅收優惠適用機制

為確保稅收優惠政策的準確適用，防范潛在稅務風險，相關主體可以從以下方面持續優化其稅務管理體系：

（一） 完善內部制度與流程控制

建議建立并持續完善覆蓋稅收優惠申請、核算、申報及資料留存的全流程內部控制制度。關鍵措施包括：

其一，制定專項管理細則。針對企業擬享受的每項稅收優惠（如研發加計扣除、小微企業優惠），制定具體的內部操作指引，明確政策適用條件、部門職責、審批節點及合規要求。

其二，確保業務財務一致性。加強業務、采購、研發與財務部門間的協同，確保經濟合同、交易實質、資金收付、發票憑證與會計記錄、納稅申報之間能夠相互印證、邏輯一致，從源頭保障稅務處理的準確性。

其三，規范會計核算與檔案管理。嚴格按照會計準則及稅收政策要求進行相關收入的確認與成本費用的歸集分攤（特別是研發費用），并完整保存所有與享受優惠相關的證明資料，以備核查。

（二） 針對重點領域的針對性管理

針對高發問題領域，建議采取更具針對性的管理措施：

1.納稅人身份動態管理

建立應稅銷售額的月度或季度滾動監控機制。對年銷售額臨近500萬元標準的企業，應提前評估轉換為一般納稅人可能帶來的稅負、進項抵扣及合規要求變化，并做好業務與財務上的銜接準備。

2.研發活動規范化管理

對研發項目實施立項審批、過程跟蹤與結項評估的全周期管理。清晰界定研發活動邊界，建立研發人員工時記錄、材料領用、設備使用等內部統計制度，確保研發費用歸集的真實、準確與可驗證。

3.關聯交易定價合規性管理

確保與關聯方之間的業務往來具有合理商業目的，并遵循獨立交易原則，定價政策應具備公允性，并準備相應的說明文檔。

（三） 主動進行風險評估與自查

在動態的稅收監管環境下，建議建立常態化的稅務健康檢查機制：一方面，定期開展合規自查，即定期（如每年度或每半年度）對照適用的稅收優惠條件進行自我評估，檢查收入完整性、成本費用合規性、資格指標符合度以及資料完備性。另一方面，密切關注稅收法律法規（尤其是如2026年增值稅新規等重大變化）的更新，及時評估其對自身稅務狀況和優惠享受的潛在影響，并作出必要調整。此外，對于政策執行中的不確定性問題，可通過官方咨詢渠道尋求指導。對于自查中發現的歷史性疏漏，可主動利用稅務機關提供的自查自糾機會進行整改，以降低潛在的滯納金與處罰風險。

結語

近期公布的案例顯示，在享受研發費用加計扣除、小微企業及小規模納稅人等稅收優惠政策時，準確界定政策適用范圍、確保業務實質與形式一致、完備留存相關資料至關重要。隨著2026年增值稅法等新規的實施，相關稅務處理規則，特別是涉及納稅人身份轉換與歷史稅務事項處理的部分，將更加明確與細化。對市場主體而言，深入理解政策本意與法律邊界，建立健全內部稅務合規管理體系，是確保優惠政策得以準確、有效適用的基礎，也是在日益完善的稅收法治環境中實現穩健、可持續發展的必然要求。