新規(guī)下增值稅優(yōu)惠政策銜接事項對比分析（一）

2026年1月30日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號，以下簡稱10號公告），就增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策的銜接工作進行明確。10號公告的內(nèi)容很多，主要涉及增值稅起征點標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠（免稅項目）、簡易計稅、差額征稅（部分業(yè)務(wù)）及其他優(yōu)惠項目等。

這是您在祥順企服閱讀的第 21，712篇

同時，10號公告明確：除本公告和增值稅法、增值稅法實施條例、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人銷售住房增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第17號）外，在2025年12月31日前制發(fā)文件規(guī)定的國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策同時停止執(zhí)行。

平心而論，10號公告規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策，基本上由老政策平移而來，但是，個別政策卻有所調(diào)整。筆者就新規(guī)下增值稅優(yōu)惠政策與老政策的變化點進行對比分析，以饗讀者，不足之處，歡迎大家批評指正。

醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

增值稅法第二十四條規(guī)定：醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征增值稅。增值稅法實施條例（以下簡稱實施條例）第二十七條就何為“醫(yī)療機構(gòu)”進行了概括表述。10號公告就醫(yī)療機構(gòu)的具體范圍，參照36號文件進行了列舉，包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心等。

關(guān)鍵點：10號公告針對醫(yī)療機構(gòu)的舉例，根據(jù)實施條例的規(guī)定，對營利性美容醫(yī)療機構(gòu)進行了排除，即營利性美容醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，不得享受免征增值稅的優(yōu)惠。

同時，10號公告針對享受免征增值稅醫(yī)療服務(wù)的價格標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整，具體如下：

老政策（36號文件）：不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）。

10號公告：不高于地市級以上醫(yī)療保障部門牽頭制定的醫(yī)療服務(wù)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）。

托兒所、幼兒園提供的育養(yǎng)服務(wù)

增值稅法第二十四條規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，免征增值稅。實施條例第二十九條：增值稅法第二十四條第一款第七項所稱托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的取得托育或者學(xué)前教育資格的機構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以內(nèi)的保育費、保育教育費。

10號公告就上述規(guī)定中的“收費標(biāo)準(zhǔn)”進行了表述調(diào)整，具體如下：

老政策（36號文件）：公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。

10號公告：增值稅法實施條例第二十九條所稱有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)，是指公辦托兒所、幼兒園經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)，以及民辦托兒所、幼兒園實行政府指導(dǎo)價管理或政府設(shè)置參考區(qū)間的實際收費標(biāo)準(zhǔn)。

學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)

增值稅法第二十四條規(guī)定：學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，免征增值稅。實施條例第三十條條：增值稅法第二十四條第一款第八項所稱學(xué)校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級技工學(xué)校、技師學(xué)院。

10號公告針對學(xué)歷教育、學(xué)校及提供學(xué)歷教育服務(wù)免征增值稅的收入，基本平移了36號文件的規(guī)定。但是，刪除了針對學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入中關(guān)于“學(xué)校食堂”的定義，具體如下：

老政策（36號文件）：學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂。

10號公告并沒對“學(xué)校食堂”進行定義，主要原因：2019年4月1日起施行的《學(xué)校食品安全與營養(yǎng)健康管理規(guī)定》（教育部、國家市場監(jiān)督管理總局、國家衛(wèi)生健康委員會令第45號）廢止了《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》。同時，新規(guī)第四章規(guī)定：有條件的學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要設(shè)置食堂，為學(xué)生和教職工提供服務(wù)，同時，對食堂管理進行了相關(guān)規(guī)定。

銷售自建自用住房

老政策（36號文件）：個人銷售自建自用住房，免征增值稅。

10號公告：個人（不含個體工商戶中的一般納稅人）銷售自建自用住房，免征增值稅。

10號公告相比老政策，將個體工商戶中的一般納稅人進行了排除，即個體工商戶中的一般納稅人銷售自建自用住房，不得享受免征增值稅優(yōu)惠，按照一般納稅人轉(zhuǎn)讓自建自用住房的相關(guān)規(guī)定征收增值稅。

根據(jù)10號公告的規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計算繳納增值稅，即個體工商戶中的一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的住房，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計算繳納增值稅；如果銷售其2016年4月30日后自建的住房，只能按照一般計稅方法，按照9%的稅率計算銷項稅額，并可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。

PS：增值稅優(yōu)惠政策銜接事項對比分析的其他內(nèi)容將后續(xù)文章中和大家分享，敬請期待！

文 章 來 源：祥順企服專家原創(chuàng)文章，祥順研究院出品。